财政部


财政部关于印发《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》的通知

2003年5月15日 财会〔2003〕14号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，国务院有关部委，有关企业：
为规范企业与银行等金融机构之间进行的融资业务的会计处理，现将《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定

附件：

关于企业与银行等金融机构之间从事
应收债权融资等有关业务会计
处理的暂行规定

为规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算，现对有关业务的会计处理规定如下：
一、应收债权融资业务的会计处理原则
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。
二、以应收债权为质押取得借款的会计处理
企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。
在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。
企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照《企业会计制度》关于借款的相关规定执行。
由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。
企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。
三、应收债权出售的会计处理
(一)不附追索权的应收债权出售的会计处理企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，应按以下规定进行会计处理：
企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出--应收债权融资损失”或贷记“营业外收入--应收债权融资收益”科目。
企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”(如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同)等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目；企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。
企业上述销售退回或销售折让如属于资产负债表日后事项，应按《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。
(二)附追索权的应收债权出售的会计处理
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。
四、应收债权贴现的会计处理
按照企业与银行等金融机构签订的协议，如实质上构成应收债权贴现，其会计处理应比照《企业会计制度》关于应收票据贴现的有关规定进行处理。
五、关于以应收债权为基础的出售、融资业务的披露
企业如以应收债权为基础进行上述各类出售、融资等业务，应将有关业务的具体情况在会计报表附注中进行披露。具体包括：
(一)与银行等金融机构签订的出售、融资协议的主要内容；
(二)所涉及出售、融资业务的应收债权的基本情况，包括其金额、账龄、已提取的坏账准备等；
(三)以应收债权为基础取得的质押借款的具体情况，如借款金额、利率、借款期限、用于质押的应收债权的账面价值等；
(四)作为销售确认的应收债权出售交易，对当期净损益的影响金额；
(五)已贴现的应收债权的账面金额、贴现收到的金额、贴现期限等。


北京市工商行政管理局


关于贯彻落实《北京市信息化促进条例》加强电子商务监督管理的意见

京工商发〔2008〕86号


为贯彻落实《北京市信息化促进条例》（以下简称《条例》），规范网络交易行为，保护消费者合法权益，促进本市电子商务健康发展，依据有关法律法规的规定，结合本市实际情况，提出如下意见：
一、提高对电子商务监督管理工作重要性的认识，加强《条例》的宣传和学习培训
《条例》的实施有利于规范网络交易秩序，打击网上违法行为，促进网络诚信体系建设。为此，本市负有电子商务监督管理职责的行政执法部门，应当提高对网上经营监督管理工作重要性的认识，依法履行监管理职责。
（一）高度重视，加强宣传。各部门应当通过广播、电视、报纸、互联网、街道、社区工作站等多种途径和方式，加大《条例》的宣传力度，使经营者知法懂法，自觉按照《条例》的规定开展网上经营活动。
（二）加强学习培训，提高监管能力。各有关行政执法部门应当加强自身业务培训，积极组织执法人员学习《条例》及有关法律法规，掌握《条例》的有关内容和互联网知识，提高监管能力，促进电子商务健康发展。
二、严格落实电子商务经营主体准入规定，强化网上经营主体准入意识
《条例》规定，利用互联网从事经营活动的单位和个人（以下简称“电子商务经营者”，含电子商务服务提供商）应当依法取得营业执照。
（一）具有下列情形之一的，可以不重新登记注册或不登记注册。
1.凡已经登记注册取得营业执照的企业和个体工商户从事电子商务经营活动，且经营范围与登记注册的经营范围相一致的；
2.已经按照《互联网信息服务管理办法》（国务院292号令）规定，取得信息产业部或市通信管理局颁发的互联网信息服务经营许可证或完成网站备案，并到工商行政管理部门领取了营业执照的电子商务经营者；
3.在互联网上出售、置换自用物品，且不以营利为目的的个人。
（二）具有下列情形之一的，应当按照有关规定，经登记注册领取营业执照后，方可从事网上经营活动。
1.除上述（一）所列情形外，其他利用互联网从事电子商务经营活动的主体，均应依法登记注册，领取营业执照后，方可从事网上经营活动；
2.原已登记注册领取营业执照的企业或者个体工商户从事电子商务经营活动，其经营范围超出原登记注册经营范围的，应当办理变更登记；法律、法规规定需要取得专项许可的，应当按照有关规定取得专项许可，并持行政许可批准文件到工商行政管理部门办理变登记后，方可从事经营活动。
（三）将住宅作为住所（经营场所）从事电子商务经营活动的，其登记注册按照《关于解决无证照经营场所以及其他经营住所问题的意见》（京工商〔2007〕195号）的有关规定执行。
三、建立电子商务经营者信息公开制度，加强社会监督
《条例》规定，利用互联网从事经营活动的单位和个人应当在网站主页公开其经营主体信息、已取得的相应许可或者备案证明、服务规则和服务流程等相关信息。
（一）电子商务经营者应当按照《条例》的规定公开其主体资格信息，以利于加强自律，便于消费者查询识别和政府有关部门及社会监督。
（二）电子商务经营者应当在2008年底前，在其设立的商务网站、网上商店或宣传网页首页下方，建立“电子商务经营者信息公示”链接，指向其信息公示子页面，所公示的主体资格信息必须真实。主体资格信息发生变更的，应及时予以更新。
（三）电子商务经营者主体资格信息公示内容由两部分组成。第一部分为电子商务经营者营业执照上的主要登记事项，包括企业（个体工商户）全称、注册号、注册资本（金）、经营范围和住所（经营场所）；第二部分为电子商务经营者的网站相关信息，包括其商务网站、网上商店、宣传网页的名称，域名，IP地址和网站（店）负责人联系方式等。
四、电子商务服务提供商应当履行管理责任与义务
经营者利用互联网从事电子商务经营活动，主要依托电子商务服务提供商开设的电子商务交易平台、网上商城、网络黄页以及其提供的网站主机托管、虚拟空间租赁、互联网接入等服务。因此，电子商务服务提供商对维护网上经营秩序、保障网上交易安全负有重要的责任与义务。电子商务服务提供商应当履行以下责任与义务：
（一）对签订服务合同的电子商务经营者的营业执照以及相关许可批准文件进行核查，并留存加盖被服务者公章的复印件。保存期限自合同签订之日起不少于两年；
（二）建立电子交易记录，记载交易成交情况，并将交易记录保存至少两年；
（三）为电子商务经营者信息公示提供链接技术支持；
（四）配合政府有关执法部门对电子商务经营者的调查取证和执法工作；
（五）建立内部消费者权益保护制度，设置机构或者配备人员，及时、妥善处理消费者投诉；
（六）维护网上经营秩序，发现电子商务经营者违法经营，应及时制止并向政府有关部门报告，配合政府有关部门的调查处理；
（七）法律、法规规定的其他责任和义务。
五、加强电子商务的监督管理，依法维护网上经营秩序
各有关行政执法部门要按照《条例》确定的管理目标和任务，本着促进发展和规范管理的原则，明确重点，依法履职。要强化对电子商务经营者的主体准入管理，依法审批专项许可，严厉打击网上违法经营行为，切实维护网上经营秩序。
（一）采取措施，依法规范网上经营行为。目前，网上经营活动已涉及社会经济生活的各个领域，网上经营存在的诸多问题也对有关部门的监督管理工作提出了新的挑战。各有关执法部门应当认真研究电子商务监督管理工作中存在的突出问题，根据网上经营的特点，提高技术手段的应用水平，采取切实可行的管理措施，依法规范网上经营行为，促进电子商务健康发展。
（二）加强部门间协调、配合，形成管理合力。各有关部门在开展电子商务监督检查工作中，要建立部门间协作机制，加强工作配合，及时沟通有关情况。充分发挥电子商务行业协会作用，积极引导电子商务经营者依法办理相关行政许可，履行登记注册或备案手续，加强自律，依法经营，规范促销，自觉维护网上经营秩序。开发建设并有效运用电子商务监控系统对辖区内经营者从事经营活动的网站加强巡查，及时制止和查处下列违法行为：
1.无证、无照经营行为；
2.擅自使用他人的企业名称或姓名行为；
3.擅自使用知名商品所特有的名称、包装、装潢，或与知名商品近似的名称、包装、装潢行为；
4.侵犯他人商业秘密的行为；
5.侵犯他人著作权的行为；
6.销售假冒伪劣商品行为；
7.销售国家禁止销售的商品或服务行为；
8.侵犯他人对商品或服务所享有的注册商标专有权行为；
9.发布违法广告或虚假广告；使用虚假电子邮件地址在发送人身份或信息来源等方面误导其他交易人行为；
10.发布虚假商业信息或在发布的商业信息中含有诽谤等内容；在信息的传递过程中发送蓄意毁坏、恶意干扰、秘密截取或侵占任何系统数据和信息资料的电脑程序行为；
11.网上从事传销或变相传销活动的行为；
12.法律、法规规定禁止的其他行为。
（三）查处电子商务违法行为的法律适用。
1.电子商务经营者违反法律、行政法规的规定，未取得专项许可和办理营业执照，擅自从事经营活动的，按照“谁许可，谁监管”的原则，由有关行政管理部门依法处理。法律另有规定的，从其规定。无须取得专项许可的无照经营行为由工商行政管理机关负责依法查处。
2.电子商务经营者没有在其设立的商务网站、网上商店或宣传网页首页上公开营业执照主要登记事项的，由工商行政管理机关依据《公司登记管理条例》第七十八条、《企业法人登记管理条例施行细则》第六十三条、《合伙企业登记管理办法》第四十四条、《个人独资企业登记管理办法》第四十二条和《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》第十八条的规定予以查处。
3.电子商务服务提供商未履行核查经营者身份信息义务，为无证、无照经营者提供电子商务服务的，由工商行政管理机关依据《无照经营查处取缔办法》第十五条的规定予以查处。
4.消费者与电子商务经营者之间的消费权益争议，依照《中华人民共和国消费者权益保护法》及有关法律、法规的规定处理。
六、本意见自2008年8月1日起施行。