国家税务总局


国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知(附英文)
国家税务总局



各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下：
一、关于纳税申报期限问题
纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的三十日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年一月一日起
三十日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。
二、关于境外代扣代缴税款问题
纳税人任取或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。
三、关于纳税申报方式问题
纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。
四、境外所得税款抵扣举例
某纳税人1994年1月至12月在Ａ国取得工薪收入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在Ｂ国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按Ａ国和Ｂ国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：
（一）在Ａ国所得缴纳税款的抵扣
1．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：
60000
｛（───────── －4000）×税率－速算扣除数｝×12（月份数）
12
＝（1000×10％－25）×12＝900元

2．特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：
7000×（1－20％）×20％（税率）＝1120元
3．抵扣限额：
900＋1120＝2020元

4．该纳税人在Ａ国所得税缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020－1150）。
（二）在Ｂ国所得缴纳税款的抵扣
其在Ｂ国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20％（税率）＝200元该纳税人在Ｂ国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。
（三）在Ａ、Ｂ两国所得缴纳税款抵扣结果
根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，Ｂ国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后五年内该纳税人从Ｂ国取得的所得中的征收抵扣限额有余额时补扣。
五、本通知自一九九四年一月一日起施行。

CIRCULAR ON SOME QUESTIONS CONCERNING THE LEVY OF INDIVIDUAL IN-COME TAX ON INCOME EARNED FROM ABROAD

(State Administration of Taxation: 8 March 1994 Coded Guo Shui Fa[1994] No. 044)

Whole Doc.

To the tax bureaus of various provinces, autonomous regions and
municipalities, to the tax bureaus of various cities with independent
planning, and to various sub-bureaus of the Offshore Oil Tax
Administration:
In order to safeguard the state's taxation rights and interests, and
in accordance with the related stipulations of the Law of the People's
Republic of China on Individual Income Tax and the Regulations for Its
Implementation, the Circular on Some Questions Concerning the Levy of
Individual Income Tax on Income Earned From Abroad is hereby given as
follows:

I. Question concerning the declaration time limit for tax payment
For the taxable income earned from outside China and the individual
income tax is calculated and paid on the tax-paying year abroad, the tax
payer shall, within 30 days after the end of the tax-paying year and the
clearing of taxes in the country where the income is earned, declare to
China's tax authorities and pay individual income tax; those who settle
the account of tax when income is earned from abroad, or the individual
income tax is exempt abroad in accordance with the stipulations of the tax
law of the country where the income is earned shall, with in 30 days from
January 1 of the following year, declare to China's tax authorities and
pay individual income tax. A tax payer who has income earned from both
inside and outside China shall respectively declare, calculate and pay
tax.

II. Question concerning withholding taxes abroad
For a tax payer who holds a post in or is hired by a Chinese company,
or enterprise, another economic organization or unit which sends him to an
overseas organization, the overseas organization where he holds a post or
is hired shall declare tax payment together and withhold the tax.

III. The question concerning declaration method for tax payment
A tax payer who is unable to declare tax payment at the competent tax
authorities within the specified declaration time limit shall entrust
someone with declaration on tax payment or mail the declaration on tax
payment. For a mailed declaration on tax payment, the local postmark day
on which the mail is sent out is taken as the actual day of declaration.

IV. Examples for the deduction of overseas income tax
A tax payer who earned salary income of 60000 yuan (the same below)
in A country from January to December 1994, and income from royalties of
7000 yuan; at the same time he earned 1000 yuan income from interest in B
country. In accordance with the stipulations of the tax laws of A country
and B country, the tax payer has paid 1150 yuan and 250 yuan in individual
income tax, the method for calculating deduction follows:
(1) Deduction of tax paid for the income earned in A country
The amount of payable tax calculated in accordance with the
stipulations of China's Tax Laws on the income earned from wages and
salaries:

60000 quick calculation
{(-------- - 4000) X tax rate - deducted amount } X 12 (months)
12

= (1000 X 10% - 25) X 12 = 900 yuan

2. The payable amount of tax calculated in accordance with the
stipulations of China's Tax Laws on the income earned from royalties:

7000 X (1 - 20%) X 20% (tax rate) = 1120 yuan

3. Deducted quota:

900 + 1120 = 2020 yuan

4. The tax payer pays 1150 yuan of individual income tax on the
income earned in A country, which is lower than the deducted quota,
therefore, it can be fully deducted and the tax payer shall repay 870 yuan
of tax in China (2020 - 1150).
(2) Deduction of tax paid for the income earned from B country
The payable amount of tax calculated according to the
stipulations of China's Tax Laws on the income gained from interest
in B country, that is the deduction quota:

1000 x 20% (tax rate) = 200 yuan

The actual tax paid by the tax payer in B country exceeds the
deduction quota, therefore, only 200 yuan can be deducted from within the
quota, and no more back duty is required.
(3) Deduction result of tax payment for the income earned from
A and B countries In accordance with the above-mentioned calculation
result, the tax payer shall repay 870 yuan of individual income tax in
China on the income he earns from abroad in the current year, the 50 yuan
which has not been deducted from the tax paid in B country can be
re-deducted from the balance of the deduction quota of the tax levied on
the income gained by the tax payer from the B country within the
subsequent five years.

V. This Circular goes into effect on January 1, 1994.



1994年3月8日
山东省人民政府


山东省人民政府关于加强行政执法和行政执法监督检查的暂行规定
山东省政府


第一章 总 则
第一条 为了加强行政执法和行政执法的监督检查，保障国家法律、行政法规和地方性法规、规章的全面实施，根据《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》，结合我省实际情况，制定本规定。
第二条 全省各级人民政府、政府各部门（含政府派出机构和受权履行行政管理职能的机构）及其工作人员，均应遵守本规定。
第三条 行政执法和行政执法监督检查工作，必须以事实为根据，以法律为准绳，遵循“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的社会主义法制原则，在适用法律上一律平等。
第四条 行政执法和行政执法监督检查工作，必须紧密依靠群众，接受同级人民代表大会及其常务委员会的指导和监督。

第二章 行政执法
第五条 本规定所称行政执法，系指行政执法机关及行政执法人员依照法律、法规、规章，组织开展其职责范围内的各项工作，依法处理行政争议、制裁行政违法行为、追究行政责任等。 本规定所称行政执法机关，系指对法律、法规、规章负有执行职责，并有一定奖惩权限的政府
部门和机构。
第六条 各级人民政府及政府部门应制定并组织实法有关法律、法规的学习和宣传教育计划。政府机构的领导干部必须熟悉和掌握宪法、基本法律以及与本职工作相关的法律、法规、规章；行政执法人员必须熟练运用本部门负责组织实施的法律、法规、规章。
第七条 行政执法机关应当依照本级政府和上级行政执法机关的部署，制定由本部门负责组织实施的法律、法规的实施规划和年度计划，提出具体明确的目标要求和相应的实施措施，将任务落实到具体机构和人员，实行严格的目标管理责任制。
第八条 行政执法机关应当建立与承担的任务相适应的行政执法队伍，并有计划地培训行政执法人员。对新分配、新调入和新招聘的执法人员，必须接受执法业务培训并经考核合格后，方可上岗。
第九条 行政执法人员必须具备下列条件：
（一）坚决执行党的路线、方针、政策，遵纪守法；
（二）熟练掌握有关法律、法规、规章和行政执法的业务知识；
（三）忠于职守，尽职尽责，秉公执法；
（四）清正廉洁，不谋私利，自觉接受群众监督。
第十条 行政执法机关必须按照法律、法规、规章的要求，建立和制定相应的管理制度、执法程序和执法纪律，逐步使行政执法活动规范化、制度化。
第十一条 行政执法机关要完善必要的执法手段和设施，建立行政执法档案，搞好行政执法统计和信息反馈。
第十二条 行政执法活动，包括执法依据、执法程序、奖惩标准、处理结果等，应予公开，增加透明度，接受群众监督。
第十三条 行政执法机关处理行政违法案件，应做到事实清楚，证据充分，适用法律准确，及时公正，处理恰当，手续完备。
第十四条 行政执法人员在履行公务时，必须保护当事人的合法权益，实施行政处罚应允许当事人申辨，并告知按照有关规定是否可以提请复议或提起诉讼。
第十五条 行政执法机关及其执法人员的执法活动受法律保护。各级人民政府应支持行政执法机关和行政执法人员依照法律、法规、规章的规定行使职权。

第三章 监督检查
第十六条 本规定所称行政执法监督检查，系指上级人民政府对下级人民政府，上级政府部门对下级政府部门，以及各级人民政府对其所属部门的执法情况进行的监督检查。
第十七条 行政执法监督检查的对象是各级行政执法机关和行政执法人员，重点是各级行政执法机关的领导干部。
第十八条 行政执法监督检查包括以下内容：
（一）负责组织实施的法律、法规、规章的学习和宣传教育情况；
（二）实施法律、法规、规章的目标责任制是否具体明确，管理制度和群众监督制度是否健全，执行制度是否严肃认真；
（三）执法队伍建设和执法人员条件是否符合本规定第八、九条的要求；
（四）必要的执法手段和设施是否具备；
（五）法律、法规、规章是否得到全面正确的实施；
（六）违法案件是否得到及时正确的处理；
（七）其他需要进行监督检查的事项。
第十九条 行政执法监督检查，以经常性的监督检查和部门自查、群众监督为主；同时，不定期开展全省或地区性执法大检查或单项法规执行情况的检查。 各级政府的法制机构、行政监察、审计等综合监督部门，依照其职责和有关规定，承担经常性的监督检查任务。
第二十条 省政府各部门，对各自负责组织实施的法律、法规、规章应当每年进行一次全面检查或重点检查，并将检查情况报告省政府。对新颁布的法律、法规、规章实施中的重要情况和问题，要随时向省政府报告；实施一年后，要全面向省政府书面报告实施情况。
第二十一条 各市政府、行署和省政府各部门，在各自权限内制定的规章或规范性文件要报省政府备案。
第二十二条 行政执法机关和行政执法人员，必须接受同级政府、上级行政执法机关以及同级综合监督部门依法进行的监督检查，如实反映情况，提供有关资料。
第二十三条 任何单位和个人都有权检举、控告行政执法机关和行政执法人员的违法违纪行为。受理检举控告的部门应及时查处，并为检举控告者保密。严禁将检举控告材料转给被检举控告的单位和个人。严禁对检举控告人打击报复。检举控告应实事求是，对诬告陷害者应按有关法律
规定处理。

第四章 组织管理
第二十四条 省人民政府统一领导全省行政执法工作，并组织实施全省行政执法监督检查。省以下各级人民政府统一领导本行政区的行政执法工作，并对下级政府实施行政执法监督检查。省政府各部门对本部门、本系统的行政执法和行政执法监督检查要加强组织指导。
第二十五条 行政执法工作实行行政首长负责制。各级人民政府及政府部门的主要领导人，必须重视和抓好行政执法和行政执法监督检查工作。
第二十六条 县级以上（含县级）人民政府的法制机构是同级人民政府领导行政执法工作和实施行政执法监督检查的办事机构，其具体职责是：
（一）对下级政府和本级政府部门的行政执法情况进行调查研究，听取审查执法情况汇报，提出加强和改进行政执法的意见和建议，组织行政执法经验交流活动。
（二）对下级政府法制机构的工作和下级政府、本级政府各部门的行政执法队伍和行政执法工作制度建设，进行具体指导。
（三）审查下级政府和本级政府各部门的执法检查计划，参与组织对本级政府部门专业法律、法规的执法检查工作。
（四）对下级人民政府、本级政府各部门制定的规范性文件之间的矛盾，以及执法过程中产生的争议，依照有关规定，分别负责进行协调、报请同级人民政府裁决、或向上级国家机关反映。
（五）对各级政府部门和行政执法人员不认真执行法律、法规、规章的情况和违法违纪行为进行调查，并向有关部门提出处理建议。
（六）对本地区的规章或规范性文件进行清理，编辑出版本地区的法规、规章、规范性文件汇编。
（七）受同级政府的委托，参与行政诉讼活动。
（八）本级政府交办的其他行政执法和行政执法监督检查事项。

第五章 奖励与惩罚
第二十七条 对忠于职守、秉公执法、成绩优异的行政执法机关和行政执法人员，按照《山东省国家行政机关工作人员奖惩试行办法》的规定给予表彰和奖励。
第二十八条 行政执法机关和行政执法人员有下列行为之一的，应对主要负责人和直接责任人员给予纪律处分，对其中触犯刑律的，移交司法机关追究法律责任：
（一）对上级部署的行政执法检查拒不组织实施的；
（二）执法不严造成严重后果的；
（三）对违法者应当给予行政处罚而没有给予的；
（四）对违法案件应当移送司法机关处理而没有移送的；
（五）不按法定执法权限、执法程序和执法制度履行公务造成严重后果的；
（六）滥用职权，徇私舞弊或有其他违法违纪行为的；
（七）对检举控告人员或行政执法监督检查人员进行打击报复的。
第二十九条 对有第二十八条行为之一、需要给予行政处分的，按照行政人员纪律处分审批权限的规定执行。应当追究法律责任的，由负责作出纪律处分的机关移送司法机关处理。
第三十条 对行政执法监督检查人员的奖惩，适用第二十七条、二十八条和二十九条的规定。

第六章 附 则
第三十一条 本规定所称法律、法规、规章包括：
（一）全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律；
（二）国务院制定的行政法规；
（三）省人民代表大会及其常务委员会制定的以及省会城市、国务院批准的较大市人民代表大会及其常务委员会制定并经省人大常务委员会批准的地方性法规；
（四）国务院各部门、省人民政府及省会城市、国务院批准的较大市人民政府制定的规章。
第三十二条 本规定由省人民政府法制局负责解释。
第三十三条 本规定自发布之日起施行。



1989年9月12日